Curso de Contabilidad de Entidades sin Ánimo de Lucro

Las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL), también conocidas como Organizaciones sin Fines de Lucro (OSFL) u Organizaciones no Lucrativas (ONL), se pueden definir como aquellas personas jurídicas que se constituyen por la voluntad de asociación de una o más personas (naturales o jurídicas) que pretenden realizar actividades en beneficio de sus asociados, de terceras personas o de la comunidad en general, sin que ello signifique tener como objetivo el generar ganancias o beneficios.

Su funcionamiento será democrático y tendrán personalidad jurídica, lo que significa que las asociaciones de este tipo dispondrán de derechos y contraerán obligaciones, entre las que figuran las contables.

Este tipo de organizaciones podrán tener excedentes laborales al finalizar cada ejercicio, algo que contribuirá a garantizar su sostenibilidad; podrán firmar contratos laborales, incluso entre los socios y miembros de la junta directiva, salvo que los estatutos dispongan lo contrario; y podrán realizar actividades económicas, que puedan generar excedentes económicos. Estos, eso sí, habrán de reinvertirse en el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Esto no es incompatible, por tanto, con carecer de fines lucrativos, dado que las organizaciones de este tipo no buscarán la obtención de rendimientos y utilidades a favor de un particular (los socios que la conforman, que han de ser al menos tres y que han de tener objetivos comunes).

Obligaciones contables para ESAL

Las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) son muchas y de diferente tipología, y como tales, cuentan con obligaciones, tal y como ya hemos mencionado. Así, por ejemplo, están afectadas y obligadas a presentar y registrar sus movimientos contables como cualquier otro tipo de empresa. Y, además, están afectadas por peculiaridades normativas en materia contable, tal y como se publica en el BOE del día 9 de abril de 2013, donde se da a conocer la Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

Por tanto, es necesario conocer cómo llevar la contabilidad en este tipo de entidades, a fin de que esta esté bien afinada y ajustada a la normativa vigente, y de que muestre el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad, atendiendo, para ello, a las cuentas anuales, cuyos datos han de ser útiles para los aportantes, beneficiarios y otros interesados en conocer el patrimonio, la situación financiera y las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio; y, también, la actividad desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.

Para abordar las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos, aprobadas el 24 de octubre de 2011 (Real Decreto 1491/2011) de aplicación desde el 1 de enero de 2012 a las fundaciones y otras entidades del sector no lucrativo, a lo largo de este curso, se profundizará en siete grandes áreas: la definición, clasificación y fiscalidad de las Entidades Sin Fines Lucrativos; el Plan General Contable (PGC), el inmovilizado, las existencias, las operaciones de ingresos, los gastos y financiación; y el cierre y las cuentas anuales. Todo ello aportará al alumno una información global acerca de las cuestiones contables que, particularmente, afectan a este tipo de organizaciones.

El objetivo general de este curso de Contabilidad de Entidades sin Ánimo de Lucro es abordar el estudio teórico y aplicación práctica de las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades Sin Fines Lucrativos y Normas de Elaboración del Plan Actuación, aprobadas en 2011 y que son de aplicación desde el 1 de enero de 2012 a las fundaciones y otras entidades del sector no lucrativo.

1. Las Entidades Sin Fines Lucrativos
   1. Introducción
   2. Definición
   3. Clasificación
      1. Fundaciones
      2. Asociaciones
      3. Organizaciones no gubernamentales de desarrollo
   4. Fiscalidad
      1. Impuesto de Sociedades
      2. Impuesto sobre el Valor Añadido
      3. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
      4. Los tributos locales
      5. Procedimiento para acogerse a la Ley 49/2002
      6. Premisas usuales en las entidades sin fines de lucro
2. El Plan General Contable
   1. Introducción
   2. Adaptación del plan
      1. Marco conceptual
      2. Normas de registro y valoración
      3. Cuentas anuales
      4. Cuadro de cuentas
      5. Definiciones y relaciones contables
   3. Marco conceptual
      1. Cuentas anuales e imagen fiel
      2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
      3. Principios contables
      4. Elementos de las cuentas anuales
      5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
      6. Criterios de valoración
      7. Principios y normas de contabilización generalmente aceptados
3. El inmovilizado
   1. Introducción
   2. Generalidades
   3. Cuadro de cuentas del activo no corriente
      1. Contenido y normas particulares para elementos del inmovilizado material
   4. Valoración
      1. Tratamiento del IVA
      2. Inclusión de intereses en la valoración inicial
      3. Costes de desmantelamiento o retiro y rehabilitación
   5. Operaciones relacionadas con la incorporación de elementos del inmovilizado material
      1. Adquisición a un tercero
      2. Construcción propia
      3. Adquisición a título gratuito
      4. Elementos recibidos por permuta
      5. Elementos adquiridos mediante arrendamiento financiero
      6. Recepción de elementos de inmovilizado material por fondo social
      7. Construcciones e instalaciones sobre terrenos recibidos cedidos por terceros
   6. Operaciones relacionadas con la salida de elementos del inmovilizado material
      1. Enajenación a un tercero
      2. Cesiones de elementos del inmovilizado material a título gratuito
      3. Cesión por permuta
      4. Baja de elementos de inmovilizado material por quedar fuera de uso
   7. Otras operaciones con el inmovilizado material
      1. Renovación
      2. Ampliación y mejora
   8. Amortización de los elementos de inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo
      1. Conceptos delimitadores
      2. Pautas básicas para la aplicación de la amortización del inmovilizado material
      3. Métodos de amortización
   9. Amortización de elementos del inmovilizado material afectos a actividades lucrativas
      1. Método fiscal de cuotas constantes
      2. Método fiscal degresivo de porcentaje constante
      3. Método fiscal degresivo de los números dígitos
   10. Deterioro de valor de los elementos del inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo
       1. Cálculo del deterioro de cada elemento por separado
       2. Cálculo del deterioro de una unidad de explotación o servicio
   11. Elementos del inmovilizado material mantenidos para la venta
   12. Patrimonio histórico
       1. Cuadro de cuentas
   13. Inmovilizado intangible
       1. Cuadro de cuentas
       2. Contenido y normas aplicables a cada cuenta del inmovilizado intangible
   14. Inversiones financieras
       1. Inversiones financieras por entidades sin fines de lucro
4. Existencias
   1. Clases de existencias en las entidades sin fines de lucro
   2. Problemática contable de los artículos destinados a la actividad
      1. Concepto y clases
      2. Valoración inicial
      3. Entregas de artículos destinados a la actividad con contraprestación económnica
      4. Cálculo del consumo de artículos destinados a la actividad
      5. Contabilización de la regularización de las existencias de artículos destinados a la actividad final
   3. Problemática contable de otros aprovisionamientos
      1. Concepto y clases
      2. Valoración inicial
      3. Cálculo del consumo de otros aprovisionamientos
      4. Contabilización de la regulación de las existencias de otros aprovisionamientos
   4. Problemática contable de la producción propia de artículos para la actividad
      1. Concepto
      2. Valoración de la existencia inicial
      3. Proceso para la valoración de productos terminados
      4. Inventarios de primeras materias, productos en curso y productos terminados
      5. Contabilización de la regularización de las existencias
   5. Métodos de valoración del consumo de existencias
   6. Existencias en camino
   7. Existencias en poder de terceros
   8. Elaboración del inventario real de existencias
   9. Pérdida por deterioro de valor de las existencias de bienes para la actividad
   10. Existencias por actividades lucrativas
5. Operaciones de ingresos
   1. Introducción
   2. Recursos
   3. Fondos provenientes de donantes
      1. Subvenciones
      2. Donaciones
      3. Patrocinio
      4. Cuotas de asociados, afiliados y usuarios
      5. Tratamiento contable de las subvenciones y donaciones
      6. Tratamiento contable de patrocinio
      7. Tratamiento contable de las cuotas de asociados y afiliados
   4. Fondos provenientes del mercado de bienes y servicios
      1. Campañas de recaudación
      2. Actividades mercantiles
      3. Rendimientos procedentes de inversiones financieras y de otros activos
      4. Contratos por servicio o convenios de colaboración
   5. Fondos provenientes del mercado de inversores
   6. Otros recursos de ingresos
      1. Ingresos de gestión
      2. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones
      3. Beneficios procedentes de activos no corrientes y excepcionales
      4. Excesos y aplicaciones de provisiones
      5. Ingresos anticipados
6. Gastos y Financiación
   1. Gastos
      1. Servicios exteriores
      2. Tributos
      3. Gastos de personal
      4. Ayudas de la entidad y otros gastos de gestión
      5. Gastos financieros
      6. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales
      7. Dotaciones de amortizaciones
      8. Pérdidas por deterioro
      9. Gastos anticipados
   2. Operaciones de compras
      1. Cuentas y normas de valoración aplicables
      2. Existencias de mercaderías. Regularización y métodos de valoración y control
      3. Deterioro de valor de las existencias
   3. Acreedores
      1. Beneficiarios, acreedores
      2. Hacienda Pública
      3. Proveedores de bienes para la actividad
   4. Operaciones de créditos bancarios
      1. Préstamo bancario
      2. Cuenta de crédito bancario
      3. Los débitos en las entidades sin fines lucrativos
      4. Los créditos en las entidades sin fines lucrativos
7. Cierre y cuentas anuales
   1. Contabilización del impuesto
      1. Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido
      2. Contabilización del Impuesto de Sociedades
   2. Formulación de cuentas
      1. Normas comunes al balance y a la cuenta de resultados
      2. Presentación de balances
      3. Cuenta de resultados
      4. Memoria