Curso de Consolidación de Estados Financieros - Adaptado al Nuevo Plan General Contable

Los estados financieros o cuentas anuales ponen de manifiesto la situación económica y financiera de la organización a la que se refieren, pues estos informes financieros, conocidos también como estados contables, muestran los cambios experimentados a una fecha o periodo determinado; y, atendiendo a la contabilidad tradicional, se caracterizan por expresarse como una unidad económica que indica la salud financiera de una empresa.

Si una sociedad posee una participación mayoritaria en el capital de otra, los estados financieros individuales pierden parte de su utilidad para reflejar la situación económica, financiera y patrimonial de aquella, ya que, si una sociedad posee el 100 por 100 del capital de otra, económicamente se trata de una misma empresa y su verdadera situación no se refleja adecuadamente mediante la simple constancia en el balance de la sociedad tenedora (aquella con inversiones permanentes en otras) del coste de participación en otra u otras. De ahí la necesidad de proceder a la consolidación de estados financieros, una técnica contable que sirve para elaborar cuentas anuales únicas, que engloben los datos de un grupo de sociedades y sinteticen, en una visión única, la situación patrimonial, económica y financiera correspondiente a las cuentas de diferentes organizaciones interrelacionadas que constituyen grupo. La situación se muestra, por tanto, desde el punto de vista económico, olvidando su autonomía desde una perspectiva jurídica.

Para los interesados (administradores y accionistas) en la sociedad dominante o controladora del grupo (que controla a una o más subsidiarias y que puede decidir sus políticas financieras y de operación), resultan fundamentales los estados financieros consolidados, pues presentan en forma consolidada la situación financiera, los resultados, los cambios en el capital contable y los flujos de efectivo de la entidad controladora y de sus subsidiarias, también conocidas como dependientes o dominadas. Además, la normativa mercantil y fiscal suele recoger la existencia de grupos de sociedades y establecer la obligación de formular estados financieros consolidados, debido a que la información contable individual de cada integrante del grupo es insuficiente para mostrar la realidad económica y financiera del mismo.

Para tener capacidad para gobernar políticas de operación y financieras de una empresa y beneficiarse así de sus actividades, es necerario que la organización dominante sea propietaria de:

• Más de la mitad del poder de voto de otra u otras, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control.
• La mitad o menos del poder de voto de otra, siempre y cuando tenga poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas y, además, pueda: gobernar las políticas financieras de operación de una entidad; nombrar o remover a la mayoría de miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, si el control de la entidad se ejerce a través del mismo; y decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración de órgano de gobierno equivalente, si el control de la entidad se ejerce a través de él.

El procedimiento de consolidación de estados financieros de dos o más entidades exige un estudio preliminar de las subsidiarias, cuyos estados financieros habrán de consolidarse para conocer la naturaleza de las mismas; y unificar, de ser viable, los catálogos de cuentas de la controladora y sus subsidiarias, para facilitar el proceso. Además, es importante que los estados financieros individuales se encuentren dictaminados, a fin de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se presenten en los estados financieros; y es necesaria la conciliación entre las cuentas corrientes y/o recíprocas entre las empresas del grupo.

Legislación clave para la formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas

Tras la aprobación de las nuevas Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, conforme al Plan General de Contabilidad de 2010, en este curso se analiza la formulación de los estados financieros consolidados de acuerdo con el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, y las modificaciones que se derivan de las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad:

• La NIC 27, "Estados financieros consolidados y separados", para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una dominante, y para la contabilización de las inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado.
• La NIC 28, "Inversiones en entidades asociadas", que se aplicará a todas las entidades inversoras con control conjunto de una participada o con influencia significativa sobre esta.
• La NIC 31, "Participaciones en negocios conjuntos", para contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, e informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades desarrolladas.

Al finalizar el curso, el alumno estará capacitado para:

• Valorar la situación de una organización, identificando sus fortalezas y debilidades, y adelantarse a su posible evolución.
• Formular estados financieros de grupos de sociedades, fundamentalmente el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidados, conforme a las NIC/NIIF.
• Elaborar proyectos de gestión global o de áreas funcionales de una empresa.

Para la realización de este curso se requieren de conocimientos altos de contabilidad y gestión de balances.

1. Las combinaciones de negocios
   1. Introducción
      1. Empresa adquirente
      2. Fecha de adquisición
      3. Coste de la combinación de negocios
      4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos
      5. Determinación del importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa
      6. Contabilidad provisional
      7. Combinaciones de negocios realizadas por etapas
      8. Registro y valoración de las transacciones separadas
      9. Valoración posterior
   2. La consolidación de estados financieros
   3. Consolidación y Fusión
2. Sujetos de la consolidación
   1. Grupo de sociedades
   2. Otras sociedades que intervienen en la consolidación
      1. Sociedades multigrupo
      2. Sociedades asociadas
3. Obligaciones de consolidar, métodos de consolidación y procedimientos de puesta en equivalencia
   1. Obligación de consolidar y excepciones
      1. Obligación de consolidar
      2. Dispensa de la obligación de consolidar
   2. Métodos de consolidación
      1. Método de integración global
      2. Método de integración proporcional
      3. Procedimiento de puesta en equivalencia
   3. Inversiones en sociedades mantenidas para la venta
   4. Ejercicio práctico. Inversiones en sociedades dependientes mantenidas para la venta
4. Tratamiento de las participaciones
   1. Introducción
   2. Valoración inicial
   3. Valoración posterior
   4. Deterioro de valor
   5. Ejercicios prácticos. Consideración de plusvalías tácitas en empresas del grupo
5. Etapas del proceso de consolidación
   1. Introducción
      1. Homogeneización
      2. Agregación
      3. Eliminaciones
   2. La fase de homogeneización
      1. Homogeneización temporal
      2. Homogeneización valorativa
      3. Homogeneización por las operaciones internas
      4. Homogeneización para realizar la agregación
   3. Ejercicios prácticos. Homogeneización Valorativa
   4. La fase de agregación
   5. Ejercicios prácticos. Agregación de Estados Financieros
6. El método de integración global
   1. La eliminación inversión - Patrimonio neto
   2. El método de adquisición
      1. Aplicación del método de adquisición
      2. Determinación de la empresa adquirente
      3. Fecha de adquisición
      4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la sociedad dependiente
      5. Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de consolidación
   3. Participación de socios externos
   4. Ejercicios prácticos. Eliminación inversión
   5. Ejercicios prácticos. Participación de socios externos
   6. Ejercicio práctico. Combinación de negocios por etapas
   7. Ejercicios prácticos. Deterioro de valor del fondo de comercio
   8. Consolidaciones posteriores
   9. Ejercicios prácticos. Eliminación Inversión - Patrimonio neto en consolidaciones posteriores
   10. Modificación de la participación sin pérdida del control
   11. Ejercicios prácticos. Inversiones adicionales una vez adquirido el control
   12. Ejercicio práctico. Aumento de la participación sin inversión adicional
   13. Ejercicio práctico. Disminución en el porcentaje de participación sin pérdida del control
   14. Ejercicio práctico. Reducción en el porcentaje de participación sin pérdida del control
   15. Inversión adicional o reducción de la inversión sin modificación de la participación
       1. Inversión adicional sin modificación de la participación
       2. Reducción de la inversión sin modificación de la participación
   16. Ejercicio Práctico. Inversión adicional sin modificación de la participación
   17. Ejercicios Prácticos. Reducción de la inversión sin modificación de la participación
   18. Pérdida del control
   19. Ejercicios Prácticos. Pérdida del control
   20. Socios externos en consolidaciones posteriores
   21. Ejercicios prácticos. Socios externos en consolidaciones posteriores
   22. Adquisición inversa
   23. Ejercicios prácticos. Adquisición inversa
   24. Adquisición del control sin transferir contraprestación
   25. Ejercicios prácticos. Adquisición del control sin transferir contraprestación
   26. Participaciones indirectas
   27. Ejercicios prácticos. Participaciones indirectas
   28. Participaciones en el capital de la sociedad dominante
   29. Ejercicio práctico. Participaciones en el capital de la sociedad dominante
   30. Participaciones recíprocas entre sociedades dependientes
   31. Ejercicios prácticos. Participaciones recíprocas entre sociedades dependientes
   32. Adquisición de una sociedad dependiente que no constituye un negocio
   33. Ejercicio práctico. Adquisición de una sociedad dependiente que no constituye un negocio
   34. Transmisiones de participaciones entre sociedades del grupo
   35. Ejercicio práctico. Transmisiones de participaciones entre sociedades del grupo
   36. Combinaciones de negocios entre empresas del grupo
       1. Alcance y regla general
       2. Normas particulares
   37. Ejercicios prácticos. Combinaciones de negocios entre empresas del grupo
7. Eliminación de partidas intragrupo y resultados por operaciones internas
   1. Introducción
   2. Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias
   3. Ejercicios prácticos. Operaciones internas de existencias
   4. Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias
   5. Ejercicios prácticos. Operaciones internas de inmovilizado
   6. Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios
   7. Ejercicios prácticos. Operaciones internas de servicios
   8. Eliminación de resultados por operaciones internas de activos financieros
      1. Préstamos y partidas a cobrar
      2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
      3. Activos financieros mantenidos para negociar
      4. Activos financieros disponibles para la venta
   9. Ejercicios prácticos. Operaciones internas de activos financieros
   10. Reclasificación y eliminación de resultados por aplicación de ajustes por cambios de valor y el reconocimiento de subvenciones en el patrimonio neto
       1. Activos financieros disponibles para la venta
       2. Subvenciones de capital
   11. Ejercicio práctico. Eliminación de resultados por ajustes de valor
   12. Ejercicios prácticos. Eliminación inversión
   13. Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo
   14. Ejercicios prácticos. Adquisición a terceros de pasivos financieros
   15. Eliminación de dividendos internos.
   16. Ejercicios prácticos. Operaciones internas de dividendos
8. Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera
   1. Introducción
      1. Moneda funcional (Artículo 59 NFCAC)
      2. Moneda de presentación (Artículo 60 NFCAC)
      3. Conversión de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentación (Artículo 61 NFCAC)
   2. Ejercicios prácticos. Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera
9. El impuesto sobre beneficios en la consolidación de los estados financieros
   1. Introducción al impuesto sobre beneficios
      1. Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas
   2. Ejercicios prácticos. Efecto impositivo en operaciones internas de existencias
   3. Ejercicios prácticos. Efecto impositivo en operaciones internas de inmovilizado no depreciable
10. El Método de Integración Proporcional
    1. Introducción al Método de Integración Proporcional en las sociedades multigrupo
    2. Ejercicio práctico. Método de integración proporcional
    3. Ejercicio práctico. Eliminación de resultados por operaciones realizadas entre empresas multigrupo y empresas del grupo
11. El procedimiento de puesta en equivalencia
    1. Introducción
       1. Definición del método (art. 52 NFCAC)
       2. Homogeneización de la información (art. 53 de NFCAC)
       3. Primera aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia (art. 54 NFCAC)
       4. Ajustes al valor inicial de la participación (art. 55 NFCAC)
       5. Modificación de la participación (art. 56 NFCAC)
       6. Pérdidas por deterioro del valor (art. 57 NFCAC)
       7. Pérdida de la condición de sociedad asociada o multigrupo (art. 58 NFCAC)
    2. Ejercicios prácticos. Procedimiento de puesta en equivalencia
    3. Ejercicio práctico. Pérdida de la condición de empresa asociada
    4. Ejercicios prácticos. Modificación de la participación
    5. Ejercicios prácticos. Eliminación de resultados por operaciones realizadas entre empresas asociadas y empresas de grupo
12. Presentación de las cuentas de los grupos de sociedades
    1. Introducción
    2. Modelos de documentos que integran las cuentas anuales